Saldomethode pensioenuitkeringen

Vraag

Een werknemer woont in Nederland. Hij geniet pensioen van een Nederlandse pensioenuitvoerder. Een deel van dat pensioen is in het buitenland opgebouwd. Hij heeft aldaar geen tegemoetkoming genoten bij de opbouw van het pensioen.

Hoe werkt de zogenoemde saldomethode in dit geval?

Antwoord

Opmerking vooraf: deze vraag is een uitwerking van onderdeel 2.4 van het besluit van 9 oktober 2015, nr. DGB2015/7010M. Dat besluit bevat een goedkeuring voor toepassing van de zogenoemde saldomethode. Onderdeel 2.4 gaat enerzijds over de situatie waarin een werknemer in het buitenland werkt en bij een Nederlandse pensioenuitvoerder pensioen opbouwt, zonder dat die werknemer een fiscale tegemoetkoming ontvangt in diens woonland. Anderzijds gaat onderdeel 2.4 over de situatie dat er een waardeoverdracht vanuit het buitenland naar een Nederlandse pensioenuitvoerder plaatsvindt met toepassing van de voorwaarden van onderdeel 2.3 van het besluit. Het antwoord op de vraag hoe de saldomethode werkt hangt af van het toepasselijke fiscale pensioenkader, alsmede het stelsel waarin het pensioen is opgebouwd:

1. een eindloonstelsel, een middelloonstelsel of een beschikbare-premiestelsel, waarop het fiscale pensioenkader zoals dat gold tot inwerkingtreding van de Wet toekomst pensioenen (hierna: Wtp) van toepassing is;
2. een stelsel van premie-inleg waarop het fiscale pensioenkader zoals dat geldt na inwerkingtreding van de Wtp van toepassing is.

Hierna volgt voor elk kader en stelsel een uitwerking. De volgende gegevens gelden voor alle uitwerkingen.

Gegevens

Een (gewezen) werknemer ontvangt vanaf de pensioeningangsdatum een jaarlijkse pensioenuitkering van € 7.500. In totaal heeft de werknemer over een bedrag van € 12.500 geen fiscale tegemoetkoming gehad. Dit bedrag is gelijk aan de som van:

• de voor de pensioenopbouw betaalde werkgeverspremies die tijdens de opbouw in het buitenland daadwerkelijk belast zijn geweest en
• de voor de pensioenopbouw betaalde werknemerspremies die tijdens de opbouw in het buitenland niet tot enige fiscale aftrek hebben geleid.

1. Fiscale pensioenkader zoals dat gold tot inwerkingtreding van de Wtp

In deze situatie is steeds het overgangsrecht van artikel 38b, eerste lid, of artikel 38q van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) van toepassing.

1.1 Eindloonregelingen

Als de pensioenregeling een eindloonregeling is, houdt de goedkeuring in dat van elke termijn een deel buiten de loonheffingen blijft. Dat deel is gelijk aan de buitenlandse diensttijd waarin geen fiscale faciliteit is genoten, gedeeld door de totale diensttijd. Deze verdeling wordt jaarlijks toegepast tot in het jaar waarin het totale bedrag dat buiten de heffingen in Nederland is gebleven gelijk wordt aan het totale bedrag waarvoor in het buitenland geen fiscale faciliteit is genoten (in het voorbeeld € 12.500). Vanaf dat moment worden de pensioentermijnen geheel belast. Op deze wijze wordt alleen het saldo van de pensioentermijnen dat voortvloeit uit niet-gefaciliteerde aanspraken belast.

1.2 Middelloonregelingen

Bij een middelloonregeling dienen vanaf de pensioeningangsdatum de uitkeringen uit de in het buitenland opgebouwde middelloonaanspraken inclusief de daarop toegepaste indexeringen uit de jaarlijkse pensioenuitkering gehaald te worden.

1.3 Beschikbare-premieregelingen

In een beschikbare-premieregeling is de te hanteren breuk gelijk aan de in het buitenland betaalde, niet-gefaciliteerde premies, gedeeld door het totale bedrag aan betaalde premies.

2. Fiscale pensioenkader zoals dat geldt vanaf inwerkingtreding van de Wtp

In het pensioenkader van de Wtp is alleen nog pensioenopbouw mogelijk in een premieregeling en vindt fiscaal alleen nog een toets plaats op de premie-inleg. In deze situatie is de uitwerking vergelijkbaar met die van beschikbare-premieregelingen zoals die hiervoor is opgenomen in onderdeel 1.3.

In een premieregeling is de te hanteren breuk gelijk aan de in het buitenland betaalde, niet-gefaciliteerde premies, gedeeld door het totale bedrag aan betaalde premies.

Bovenstaande systematiek geldt ook na toepassing van artikel 38b, tweede lid, Wet LB, wanneer pensioenaanspraken zijn omgezet in aanspraken ingevolge een premieovereenkomst als bedoeld in artikel 10 van de Pensioenwet of artikel 28 van de Wet verplichte beroepspensioenregeling. In die situatie is immers het fiscale pensioenkader van de WTP volledig van toepassing op de omgezette pensioenaanspraken, ongeacht het fiscale kader/stelsel dat gold te tijde van de pensioenopbouw.

Bron: Belastingdienst