Overzicht van de belangrijkste voorgestelde wetswijzigingen

 

De belangrijkste wijzigingen voor 2010 hebben wij reeds besproken in het artikel Wetswijzigingen met betrekking tot de eigen woning.

 

De vrijstelling in de overdrachtsbelasting voor monumenten wordt in 2010 gedefiscaliseerd. Een subsidieregeling van de Minister van Onderwijs, Cultuur en Wetenschappen (OC&W) ten behoeve van het in stand houden van monumenten komt ervoor in de plaats.

 

Voor degene die de eigen woning tijdelijk verlaat - bijvoorbeeld in verband met een tijdelijke uitzending naar het buitenland of een langdurige vakantie - en de woning gedurende deze periode verhuurt gaat er iets veranderen. Nu is het zo dat 75% van de ontvangen huur belast is. De 25% fungeert als een forfaitaire kostenaftrek. De hypotheekrente is aftrekbaar. In de Fiscale vereenvoudigingswet 2010 is geregeld dat in dergelijke gevallen het voordeel wordt gesteld op het eigenwoningforfait vermeerderd met 70% van de huur.

 

 

 

In 2007 is de MKB-winstvrijstelling geïntroduceerd om de fiscale druk voor IB-ondernemers enigszins in lijn te brengen met die voor BV-ondernemers. De vrijstelling bedraagt in 2009 10,5% van de winst. In 2010 wordt zij verhoogd tot 12%. Voor deze vrijstelling moet aan het urencriterium zijn voldaan. Het komt erop neer dat een parttime ondernemer er niet voor in aanmerking komt. Dit criterium wordt met ingang van 2010 afgeschaft. Het urencriterium blijft gelden voor de zelfstandigenaftrek.

 

Bij een zeer lage winst of een verlies heeft een ondernemer in 2009 recht op € 9.251 zelfstandigenaftrek. Dit kan ertoe leiden dat een negatieve winst ontstaat. Als een ondernemer naast de onderneming een baan heeft, kan hij de negatieve winst verrekenen met het loon. Deze verrekening wordt in 2010 onmogelijk gemaakt. Het aldus niet-benutte deel van de zelfstandigenaftrek wordt doorgeschoven naar de volgende negen jaren. Als de ondernemer er in slaagt binnen deze termijne voldoende positieve winsten te scoren, zal hij de vooruitgeschoven zelfstandigenafrek alsnog kunnen benutten. Deze beperking geldt overigens niet voor startende ondernemers (eerste drie jaar).

 

 

 

Bij overlijden van een grootaandeelhouder (aanmerkelijk belang) hoeft er niet te worden afgerekend over de in de aandelen aanwezige winst. De bijbehorende fiscale claim wordt doorgeschoven naar de erfgenamen. Worden ab-aandelen bij leven geschonken, dan moet er wel met de fiscus worden afgerekend. Dit gaat in 2010 veranderen. Voorgesteld wordt dat bij schenking van ab-aandelen doorschuiving van de ab-claim plaatsvindt. Dit zal echter beperkt worden tot aandelen in BV's die een onderneming drijven. Bij schenking van ab-aandelen zal doorschuiving kunnen plaatsvinden voorzover er bij de BV sprake is van ondernemingsvermogen. De eis dat sprake moet zijn van ondernemersvermogen gaat ook gelden voor de doorschuiving bij overlijden. Doorschuiving bij leven en bij overlijden zal verder alleen mogelijk zijn als de overdracht/overgang van aandelen plaatsvindt in het kader van bedrijfsopvolging. Dat wil zeggen, als degene die de aandelen verkrijgt directeur is/wordt.

 

Een directeur-grootaandeelhouder moet een zakelijk loon van zijn BV ontvangen. Daarover is hij loonbelasting/inkomstenbelasting verschuldigd. Dit kan problematisch zijn als de BV verlies lijdt. Er geldt voor 2009 en 2010 een regeling op grond waarvan het "gebruikelijk loon" kan worden verlaagd naar rato van de omzetdaling. Deze verlaging kan ertoe leiden dat het fiscale loon lager wordt dan € 40.000 en lager dan het loon van de meestverdienende gewone werknemer.

 

Nu is het nog zo dat een DGA van een beleggings-, stamrecht- of pensioen-BV een zakelijk loon van zijn BV moet ontvangen. Vanwege de geringe werkzaamheden blijft dit in de praktijk beperkt tot zo'n € 5.000. Hiervoor moet dan wel een loonadministratie worden gevoerd met alle kosten van dien. Voor 2010 zal in dergelijke omstandigheden loon achterwege kunnen blijven als het gebruikelijke loon minder bedraagt dan € 5.000 op jaarbasis. Dit draagt bij aan administratieve lastenverlichting.

 

Aandeelhouders van een BV die een pand aan hun BV verhuren, hebben te maken met de zogenaamde TBS-regeling. Het pand valt niet in box 3, maar in box 1. De huur minus rente en kosten is belast tegen progressief IB-tarief. Bij realisatie is ook de waardestijging progressief belast. De fiscale druk op dergelijke inkomsten veel hoger dan die op BV-winsten en winsten van IB-ondernemers. Vandaar dat er voor 2010 wordt voorgesteld een aftrek op het inkomen toe te staan van 12%. Dit is vergelijkbaar met de MKB-winstvrijstelling voor IB-ondernemers. Deze korting wordt "terbeschikkingstellingsvrijstelling" genoemd.

 

Vanwege de ongunstige fiscale behandeling van de verhuur van een pand aan de eigen BV wordt al jaren gepleit voor een mogelijkheid om dergelijke panden vrij van fiscale heffingen over te kunnen dragen aan de BV. Dit wordt in 2010 mogelijk. Fiscalisten noemen dit een doorschuifregeling. Er hoeft niet met de fiscus te worden afgerekend over het verschil tussen de werkelijke waarde en de fiscale boekwaarde. Als de BV het pand te zijner tijd verkoopt, moet de BV er vennootschapsbelasting over betalen. Bij uitkering van de winst als dividend zal de aandeelhouder 25% aanmerkelijkbelangheffing (IB) moeten betalen. Verder geldt er in 2010 een vrijstelling van overdrachtsbelasting over dergelijke overdrachten. Let op! Deze mogelijkheid bestaat alleen voor 2010.

 

In 2007 is de carrybacktermijn voor de verliescompensatie teruggebracht van drie tot één jaar. Gezien de heersende economische problematiek plukken veel bedrijven hiervan nu de zure vruchten. In het Belastingplan 2010 wordt daarom voorgesteld dat uitsluitend voor de jaren 2009 en 2010 kan worden gekozen voor drie jaar carry back. Het in jaar x-2 en x-3 te verrekenen bedrag is overigens gemaximeerd tot € 10 miljoen. Welke bedrijven hebben hier iets aan? Dit zijn bedrijven die in 2010 verlies lijden en in 2007 en 2008 winst hebben behaald. Zij kunnen de over deze jaren betaalde vennootschapsbelasting (deels) terughalen.

 

 

 

De bijtelling voor elektrische auto's (nulemissie) bedraagt in 2010 en 2011 0%. En in 2012, 2013 en 2014 7%. Dit is een aanvulling op de huidige verlaagde bijtelling van 14% en 20% voor auto's met een lage CO2-emissie.

 

Voor auto's van 15 jaar en ouder wordt de bijtelling niet berekend over de (historische) cataloguswaarde maar over de marktwaarde, zeg maar de tweedehandswaarde. Deze categorie auto's wordt wel aangeduid met de term youngtimers. Dit is een gunstige regeling voor de berijder van bijvoorbeeld een 16 jaar oude BMW. Stel dat de tweedehandswaarde daarvan € 4.000 bedraagt. De fiscale bijtelling van 25% is dan slechts € 1.000. Met ingang van 2010 wordt de 15-jaar vervangen door 25 jaar. Hiervoor geldt geen overgangsregeling.

 

 

 

Als een lijfrentekapitaal expireert moet op grond van de jurisprudentie binnen een "redelijke termijn" een uitkering worden bedongen. Doorgaans is deze termijn zes maanden. Wettelijke wordt nu vastgelegd dat de uitkeringen uiterlijk in het jaar volgende op de expiratie moeten zijn bedongen. Als men niet tijdig een uitkering verwerft, moet er IB worden betaald over het kapitaal. Daarnaast krijgt men nog 20% revisierente in rekening gebracht.

 

De overloopregeling voor de betaling van lijfrentepremies zal vervallen. Dit betekent concreet dat lijfrentepremies voor jaar x in jaar x moeten zijn betaald. De overloopperiode van zes maanden voor lijfrentekoopsommen van stakende ondernemers verandert niet.

 

 

 

Met ingang van 2010 gaat de peildatum voor peildatum voor de berekening van de heffingsrente naar 1 januari van het volgende jaar. Hiermee wordt de oude situatie weer in ere hersteld. Dit is gunstig voor degene die heffingsrente moet betalen en nadelig voor degene die heffingsrente vergoed krijgt.