Belastingplan 2027 nipt aangenomen

Inkomen en zorgkosten

• Lagere box 1-tarieven dan in het kabinetsvoorstel. De Tweede Kamer verlaagt voor 2027 het tarief in de eerste schijf met in totaal 0,39 procentpunt en in de tweede schijf met 0,14 procentpunt ten opzichte van het voorstel vóór de stemmingen. De voorgenomen verlaging van de ouderenkorting met € 100 vervalt. De extra verhoging van de maximale arbeidskorting wordt € 17 in plaats van € 133. De inflatiecorrectie voor de bedragen waarop de beperkte tabelcorrectie van toepassing is, komt in 2027 uit op 1,5548%.

• Aftrek specifieke zorgkosten blijft in aangepaste vorm. Vanaf 2028 stijgen de inkomensafhankelijke drempels en komen bepaalde uitgaven niet meer voor aftrek in aanmerking. Dat kan het verzamelinkomen beïnvloeden van klanten die nu gebruikmaken van deze aftrek.

Vermogen en de eigen bv

• Box 3 in 2027. De eerder voorgestelde verlaging van het heffingsvrije vermogen en de extra verhoging van het forfait voor overige bezittingen zijn geschrapt. In de voorliggende cijfers bedraagt het heffingsvrije vermogen € 60.280 per persoon en het forfait voor overige bezittingen 6,37%.

• Nieuw box 3-stelsel beoogd per 2029. Met de novelle gaat voor financiële instrumenten zoals aandelen, obligaties en fondsparticipaties in beginsel heffing over de waardewinst bij realisatie gelden. Het voorgestelde heffingsvrije resultaat bedraagt € 1.800 per persoon per jaar. De Tweede Kamer voegde vanaf 2029 een regulier tarief van 35,5% en een toptarief van 38,5% toe voor belastbaar box 3-inkomen boven € 60.000. Een aangenomen motie vraagt het kabinet de tariefdifferentiatie alleen door te voeren als de Belastingdienst die kan uitvoeren.

• Kostenaftrek voor box 3-vastgoed. De aangenomen novelle bevat een amendement dat kostenaftrek voor onroerende zaken in box 3 mogelijk maakt. De ingangsdatum volgt bij koninklijk besluit. Volgens de toelichting is invoering uitvoeringstechnisch op zijn vroegst in 2028 mogelijk.

• Box 2 tijdelijk lager, grens voor excessief lenen omlaag. Voor 2027 tot en met 2030 komen de box 2-tarieven in het voorstel uit op 23,5% en 29%. De tariefgrens wordt van 2027 tot en met 2031 niet geïndexeerd. Het maximumbedrag voor excessief lenen daalt van € 500.000 in 2026 naar € 420.000 in 2027 en vervolgens in jaarlijkse stappen van € 80.000 naar € 100.000 in 2031. Beoordeel dividendplanning en aflossing op de schuld aan de eigen bv daarom in samenhang.

Schenken en erven

• Nieuwe waarderingsregels vanaf 2028. De Tweede Kamer stemde in met modernisering van de forfaitaire waardering in de erf- en schenkbelasting. De rekenrente gaat volgens het amendement van 6% naar aanvankelijk 3% en wordt daarna jaarlijks geactualiseerd. Voor onderbedelingsvorderingen die vóór 1 januari 2028 zijn ontstaan, voorziet het amendement in overgangsrecht. De tariefschijfgrens in de erf- en schenkbelasting wordt van 2027 tot en met 2031 niet geïndexeerd.

• Schenken op papier blijft een aandachtspunt. Het aangenomen amendement-Klaver/Dassen merkt de aflossing van een schuld uit een papieren schenking in bepaalde gevallen aan als fictieve verkrijging voor de erf- of schenkbelasting. Het bevat overgangsrecht waarbij de datum van de notariële akte en het moment waarop de schenking tot stand kwam van belang zijn. Tegelijk vraagt de aangenomen motie-Struijs/Bikker het kabinet op dit punt alleen de modernisering van de waarderingsregels en de rekenrente uit te voeren. De motie laat de aangenomen wettekst vooralsnog intact. Controleer bij lopende dossiers de akte en het toepasselijke overgangsrecht.

Auto van de zaak en overige wijzigingen

• Youngtimerregeling geleidelijk afgebouwd. De leeftijdsgrens wordt 17 jaar in 2027, 18 jaar in 2028, 19 jaar in 2029 en 20 jaar vanaf 2030. Voor bepaalde auto’s die uiterlijk 31 december 2025 al ter beschikking stonden, geldt overgangsrecht tot en met 2030. De bijtelling over de waarde in het economisch verkeer gaat vanaf 2028 naar 45% en vanaf 2031 naar 36%.

• Uitzonderingen bij fossiele auto’s van de zaak. De aangenomen Overige fiscale maatregelen 2027 verruimen onder voorwaarden de uitzonderingen op de pseudo-eindheffing. Er komt onder meer een uitzondering voor tijdelijke terbeschikkingstelling van maximaal 14 kalenderdagen per kalendermaand en een afzonderlijke uitzondering voor bepaalde autobedrijven.

• Ondernemingen en overige belastingen. De Tweede Kamer stemde ook in met de fiscale stimuleringswet voor start-ups en scale-ups en de Wet veiligehavenregels Wet minimumbelasting 2024. Verder wordt de WBSO-schijfgrens voor 2027 € 396.082, krijgt de renteaftrekbeperking voor woningcorporaties per 2028 een uitzondering en gaat de vliegbelasting voor privéjets per 2030 verder omhoog.

De Tweede Kamer nam daarnaast moties aan over een fiscaal neutrale omzettingsmogelijkheid voor bestaand pensioen in eigen beheer en over een volledige vermogenswinstbelasting per uiterlijk 2030. Beide vragen om verdere uitwerking door het kabinet. Gebruik voor klantberekeningen de door de Tweede Kamer aangenomen cijfers als scenario en controleer na de behandeling in de Eerste Kamer welke bedragen en ingangsdata definitief zijn.

Voorbeeld Box 3 bij € 250.000 aan aandelen in 2026, 2027 en 2029
Het rekenvoorbeeld gaat uit van € 250.000 aan aandelen op 1 januari, zonder schulden of fiscale partner. De cijfers voor 2027 zijn voorlopig. De kolom voor 2029 volgt het voorstel dat de Tweede Kamer heeft aangenomen. De Eerste Kamer moet zich daar nog over uitspreken.

De percentages in de laatste twee rijen geven aan welk deel van het werkelijk rendement opgaat aan box 3-belasting. In 2026 en 2027 is het forfait in beide scenario’s gunstiger dan heffing over het werkelijk rendement. De heffing stijgt daardoor in 2027 in beide gevallen met circa € 233. Voor 2029 gaat de tabel ervan uit dat het volledige rendement in dat jaar fiscaal meetelt als ontvangen dividend of gerealiseerde verkoopwinst. Bij 5% rendement wordt dan € 10.700 belast tegen 35,5% en bij 10% rendement € 23.200. Blijft een deel van de waardestijging ongerealiseerd, dan valt de heffing voor dat jaar lager uit.

Verhuurd vastgoed in Box 3
Een verhuurder kan meer box 3-belasting verschuldigd zijn terwijl de huurinkomsten gelijk blijven. Een hogere WOZ-waarde kan onder het huidige stelsel de fiscale waarde van de woning verhogen en daarmee ook de forfaitaire heffing. Ook bij tegenbewijs speelt de WOZ mee. Voor het werkelijke rendement telt de Belastingdienst de ontvangen kale huur én de waardeverandering van de woning mee. Bij € 40.000 kale huur en € 40.000 WOZ-stijging komt het werkelijke rendement in een eenvoudig voorbeeld uit op € 80.000, terwijl de verhuurder € 40.000 aan huur heeft ontvangen. Die waardestijging kan het voordeel van tegenbewijs verkleinen of wegnemen. De heffing blijft begrensd door de forfaitaire berekening.

Onder het voor 2029 voorgestelde stelsel telt huur jaarlijks mee en wordt de waardewinst op vastgoed in beginsel belast bij verkoop. Jaarlijkse WOZ-stijgingen leiden in dat stelsel dus op zichzelf niet tot een jaarlijkse afrekening over de waardewinst. Bij verkoop kan de opgebouwde fiscale winst wel in één jaar tot een aanzienlijke aanslag leiden. Voor de adviespraktijk is het daarom van belang zowel de netto huurkasstroom tijdens de verhuur als de netto verkoopopbrengst na box 3-heffing door te rekenen.